INFORMACION SECRETARIA
TECNICA
MEMORANDO DE SECRETARIA TÉCNICA
Nº A - 67
“MODELOS DE INFORMES DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS CONTABLES
COMPARATIVOS SEGÚN
Consulta:
1. Se ha
recibido una consulta respecto de los modelos de informe de auditoria adaptados
a los lineamientos de
Respuesta:
Los modelos
incluidos en el Anexo 1 son una guía que prevén
distintas alternativas que se le puedan presentar al auditor al emitir
su informe sobre los estados contables comparativos. Se incluyen las partes pertinentes de
Buenos
Aires, 20 de febrero de 2008.
Cra. María Claudia Gamallo Cra
Cecilia Versolatto
Coordinadora de
Cr José Urriza
Secretario Técnico
ANEXO
Parte
pertinente Interpretación No.5
2.
¿La conclusión del auditor en el párrafo de opinión debe referirse
exclusivamente a las cifras e información correspondiente a los Estados
Contables del período o ejercicio más reciente o a los Estados Contables de
ambos períodos o ejercicios?
Respuesta:
3. La
conclusión del auditor puede referirse exclusivamente a las cifras e
información del período o ejercicio más reciente o a ambas .
INFORME
DEL AUDITOR (para ser presentado a terceros)
Señores
Presidente y Directores de
XX
En mi carácter de Contador Público
independiente, informo sobre la auditoria
que he realizado de los estados contables detallados en el apartado I
siguiente. Los citados constituyen una
información preparada y emitida por
(1) Adecuar a las circunstancias.
I. ESTADOS
CONTABLES
a - Estados de situación patrimonial al
......... de ......................... de 20X2 y 20X1 .....
b - Estados de resultados por los
ejercicios cerrados el ........ de ....................... de 20X2 y 20X1.
c - Estados
de evolución del patrimonio neto (capital, reservas y otros resultados
acumulados) por los
ejercicios finalizados el .......
de .......................... de 20X2 y 20X1 .
d -
Estados de flujo de efectivo por los ejercicios finalizados
el.....de........de 20X2 y 20X1.
e - Notas
.......... a ..........
y Anexos .......... a
...........
II. ALCANCE
DE
He realizado mi examen de acuerdo con normas
de auditoria vigentes. Estas normas
requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para formarse una
opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa que
contengan los estados contables
considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con normas
contables profesionales. Una
auditoria incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que
respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por
objeto detectar delitos o irregularidades intencionales. Una auditoria incluye asimismo, evaluar las
normas contables utilizadas y como parte de ellas la razonabilidad de las
estimaciones de significación hechas por
III. DICTAMEN
En mi opinión, los estados contables
detallados en I presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos
la situación patrimonial de
............................. al .........
de .......................... de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones, la
evolución del patrimonio neto y las variaciones en el flujo de efectivo por los
ejercicios cerrados en esas fechas, de acuerdo con normas contables
profesionales.
IV. INFORMACIÓN
ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES
Al
......... de ............................ de 20X2
........ y según consta en sus registros
contables,
.........................,.....de...................de
20XX.
N.N.
Contador Público
C.P.C.E.
de ...............Matrícula
.............
Modelo 2
AUDITOR DE AMBOS
ESTADOS. ACLARA QUE EL ENTE HA CORREGIDO INFORMACIÓN COMPARATIVA PREPARADA DE
ACUERDO CON UN CRITERIO CONTABLE NO ACEPTADO POR OTRO CRITERIO CONTABLE
ACEPTADO POR LAS NORMAS VIGENTES.
Parte pertinente Interpretación No.5
Pregunta 4:
INFORME
DEL AUDITOR (para ser presentado a terceros)
Señores
Presidente y Directores de
XX
En mi carácter de Contador Público
independiente, informo sobre la auditoria
que he realizado de los estados contables detallados en el apartado I
siguiente. Los citados constituyen una
información preparada y emitida por
(1) Adecuar a las circunstancias.
I. ESTADOS
CONTABLES
a - Estado de situación patrimonial al
......... de ......................... de 20X2 y 20X1.
b - Estado de resultados por los
ejercicios cerrados el ........ de ....................... de 20X2 y 20X1.
c - Estado
de evolución del patrimonio neto (capital, reservas y otros resultados
acumulados) por los
ejercicios finalizados el .......
de .......................... de 20X2 y 20X1 .
d - Estado de flujo de efectivo por los
ejercicios finalizados el .....de.........de....20X2 y 20X1.
e - Notas
.......... a ..........
y Anexos .......... a
...........
II.
ALCANCE DE
He realizado mi
examen de acuerdo con normas de auditoria vigentes. Estas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para
formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa
que contengan los estados contables
considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con normas
contables profesionales. Una
auditoria incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que
respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por
objeto detectar delitos o irregularidades intencionales. Una auditoria incluye asimismo, evaluar las
normas contables utilizadas y como parte de ellas la razonabilidad de las
estimaciones de significación hechas por
III.
ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN
Mi opinión original incluida en
el informe de fecha...de..........de........20XX sobre los estados contables al
... de..............de 20X1 fue
favorable con salvedades debido a..........
Tal como se explica en
IV. DICTAMEN
En mi opinión, los estados contables
detallados en I presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos
la situación patrimonial de
............................. al .........
de .......................... de 20X2 y 20X1, los resultados de sus
operaciones, la evolución del patrimonio neto y las variaciones en el flujo de
efectivo por el ejercicio cerrado en esa fecha, de acuerdo con normas contables
profesionales.
Comparto el cambio de criterio descrito en III, por ser coincidente el criterio
adoptado con las normas contables profesionales vigentes.
V. INFORMACIÓN
ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES
Al
......... de ............................ de 20X2
........ y según consta en sus registros
contables,
.................................,..........
de..................de 20XX..
N.N.
Contador Público
C.P.C.E. de ............. Matrícula .........
Modelo 3
AUDITOR ACLARA
Parte
pertinente Interpretación No.5
7. La referencia al informe originalmente
emitido tendrá el siguiente alcance:
7.1. Cuando el auditor ha auditado o
revisado ambos períodos o ejercicios, deberá:
a. indicar la fecha de su informe sobre el
período o ejercicio más lejano y el tipo
de informe emitido, con un breve enunciado, en su caso, de la clase de
salvedades que afectaron la opinión o seguridad negativa o de las razones que
condujeron a una abstención u opinión adversa en su oportunidad , y
b. efectuar las aclaraciones que correspondan
cuando con posterioridad a la emisión del informe sobre el período o ejercicio
más lejano se produjo lo siguiente:
b.2.3. una
incertidumbre que había generado una salvedad indeterminada o una abstención de
opinión se resolvió o modificó a un nivel tal que ya no requeriría tal
tratamiento en el informe original, pudiendo el auditor limitarse en estos
casos a incluir en su informe una referencia a la nota que en los estados
contables explique la evolución de la incertidumbre y, en su caso, los efectos de su resolución y si la misma
tuvo o no impacto en los estados contables del período o ejercicio más
reciente.
INFORME DEL AUDITOR (para ser presentado a terceros)
Señores
Presidente y Directores de
XX
En mi carácter de Contador Público
independiente, informo sobre la auditoria
que he realizado de los estados contables detallados en el apartado I
siguiente. Los citados constituyen una
información preparada y emitida por
(1) Adecuar a las circunstancias.
I. ESTADOS
CONTABLES
a - Estados de situación patrimonial al
......... de ......................... de 20X2 y 20X1.
b - Estados de resultados por los
ejercicios cerrados el ........ de ....................... de 20X2 y 20X1.
c - Estados
de evolución del patrimonio neto (capital, reservas y otros resultados
acumulados) por los ejercicios
finalizados el .......
de .......................... de 20X2 y 20X1 .
d
- Estados de flujo de
efectivo por los ejercicios finalizados el ...de.......de 20X2 y 20X1.
e - Notas
.......... a ..........
y Anexos .......... a
...........
II. ALCANCE
DE
He realizado mi examen de acuerdo con normas
de auditoria vigentes. Estas normas
requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para formarse una
opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa que
contengan los estados contables
considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con normas
contables profesionales. Una
auditoria incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que
respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por
objeto detectar delitos o irregularidades intencionales. Una auditoria incluye asimismo, evaluar las
normas contables utilizadas y como parte de ellas la razonabilidad de las
estimaciones de significación hechas por
Mi informe de fecha
.....de...........de........20XX sobre los estados contables al ....de....de
20X1 fue (favorable con salvedad indeterminada) (una abstención de opinión) por
la incertidumbre que generaba el litigio detallado en
IV. DICTAMEN
En mi opinión, los estados contables
presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la situación
patrimonial de
............................. al
......... de
.......................... de
20X2 y 20X1 , los resultados de sus operaciones, la evolución del patrimonio
neto y las variaciones en el flujo de efectivo por los ejercicios cerrados en
esa fecha, de acuerdo con normas contables profesionales.
V. INFORMACIÓN
ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES
Al
......... de ............................ de 20X2
........ y según consta en sus registros
contables,
.........................,
........de.....................de 20XX.
N.N.
Contador
Público
C.P.C.E. de ................Matrícula
Modelo 4
AUDITOR ACLARA
Parte
pertinente Interpretación No.5
7. La referencia al informe originalmente emitido tendrá el siguiente alcance:
7.1. Cuando el auditor ha auditado o revisado ambos períodos o ejercicios, deberá:
a. indicar
la fecha de su informe sobre el período o ejercicio más lejano y el tipo de informe emitido, con un breve
enunciado, en su caso, de la clase de salvedades que afectaron la opinión o
seguridad negativa o de las razones que condujeron a una abstención u opinión
adversa en su oportunidad , y
b. efectuar las aclaraciones que correspondan cuando con posterioridad a la emisión del informe sobre el período o ejercicio más lejano se produjo lo siguiente:
b.2.1. se resolvió una limitación en el alcance que había generado una salvedad o abstención, debiendo aclararse en este caso si la limitación se resolvió sin generar efectos contables significativos o si la información comparativa requiere ajustes.
INFORME DEL AUDITOR (para ser presentado a terceros)
Señores
Presidente y Directores de
XX
En mi carácter de Contador Público
independiente, informo sobre la auditoria
que he realizado de los estados contables detallados en el apartado I
siguiente. Los citados constituyen una
información preparada y emitida por
(1) Adecuar a las circunstancias.
I. ESTADOS
CONTABLES
a - Estados de situación patrimonial al
......... de ......................... de 20X2 y 20X1.
b - Estados de resultados por los
ejercicios cerrados el ........ de ....................... de 20X2 y 20X1.
c - Estados
de evolución del patrimonio neto (capital, reservas y otros resultados
acumulados) por los ejercicios finalizados el
.......
de .......................... de 20X2 y 20X1 .
d
- Estados de flujo de
efectivo por los ejercicios finalizados el ....de.........de 20X2 y 20X1.
e - Notas
.......... a ..........
y Anexos .......... a
...........
II. ALCANCE
DE
He realizado mi examen de
acuerdo con normas de auditoria vigentes.
Estas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la
auditoria para formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la
información significativa que contengan los estados contables considerados en su conjunto, preparados de
acuerdo con normas contables profesionales. Una auditoria incluye examinar, sobre bases
selectivas, los elementos de juicio que respaldan la información expuesta en
los estados contables y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades
intencionales. Una auditoria incluye
asimismo, evaluar las normas contables utilizadas y como parte de ellas la
razonabilidad de las estimaciones de significación hechas por
Mi opinión original sobre los
estados al .......de.........de.......20X1 incluida en el informe de fecha
......de.....de.......20XX fue favorable con salvedad indeterminada (abstención
de opinión) por no haber obtenido ......... y no poder aplicar procedimientos
alternativos. En el presente ejercicio
cerrado al .....de.........de.......20X2
he podido satisfacerme de dicha información respecto del ejercicio al
.....de......de 20X1. La limitación al alcance, producida en el ejercicio
anterior se resolvió sin generar efectos contables significativos. Teniendo en cuenta lo manifestado, mi
dictamen actual sobre los estados contables a esta última fecha se modifica
según lo manifestado en IV.
IV. DICTAMEN
En mi opinión, los estados contables
presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la situación
patrimonial de
............................. al
......... de .......................... de 20X2 y 20X1, los resultados de sus
operaciones, la evolución del patrimonio neto y las variaciones en el flujo de
efectivo por los ejercicios cerrados en
esa fecha, de acuerdo con normas contables profesionales.
V. INFORMACIÓN
ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES
Al
......... de ............................ de 20X2
........ y según consta en sus registros
contables,
.........................., .....
de.....................de 20XX. N.N.
Contador Público
C.P.C.E. de
.....................Matrícula ..............
Modelo 5
ESTADOS CONTABLES
ANTERIORES NO AUDITADOS.
Parte pertinente Interpretación No.5
Pregunta 2:
5. ¿En el caso en el que el auditor decide referirse en el párrafo de
opinión o de seguridad negativa (aseveración
que efectúa el auditor cuando el servicio que presta es el de revisión limitada
de los estados contables) sólo a las
cifras y demás información más reciente, debe hacer mención de alguna forma a
la información del período o ejercicio más lejano?
Respuesta:
6. Se considera que cuando el auditor sólo emite una conclusión sobre los estados contables del período o ejercicio más reciente, debe igualmente referirse a la información comparativa en un párrafo específico de su informe, en el que indicará respecto de dicha información:
……………………………………………………………………………………….
El mencionado párrafo específico podrá ubicarse, preferentemente, a continuación de la identificación de los estados contables del período o ejercicio más reciente o, alternativamente, luego del párrafo de opinión o de seguridad negativa sobre dichos estados contables.
INFORME DEL AUDITOR (para ser presentado a terceros)
Señores
Presidente y Directores de
XX
En mi carácter de Contador Público
independiente, informo sobre la auditoria
que he realizado de los estados contables detallados en el apartado I
siguiente. Los citados constituyen una
información preparada y emitida por
(1) Adecuar a las circunstancias.
I. ESTADOS
CONTABLES
a - Estado de situación patrimonial al
......... de ......................... de 20X2.
b - Estado de resultados por los
ejercicios cerrados el ........ de ....................... de 20X2.
c - Estado
de evolución del patrimonio neto (capital, reservas y otros resultados
acumulados) por el ejercicio finalizado el
....... de
..........................
de 20X2.
d
- Estado de flujo de efectivo por el
ejercicio finalizado el ....de.......de 20X2.
e - Notas
.......... a ..........
y Anexos .......... a
...........
Los estados contables al
.....de........de.20X1, incluidos a efectos comparativos, no han sido auditados
y carecen por lo tanto de informe profesional.
II. ALCANCE
DE
He realizado mi examen de acuerdo con normas
de auditoria vigentes. Estas normas
requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para formarse una
opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa que
contengan los estados contables
considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con normas
contables profesionales. Una
auditoria incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que
respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por
objeto detectar delitos o irregularidades intencionales. Una auditoria incluye asimismo, evaluar las
normas contables utilizadas y como parte de ellas la razonabilidad de las
estimaciones de significación hechas por
(En el supuesto de que el auditor no hubiera
podido satisfacerse de la razonabilidad de los saldos de inicio, podría
agregarse el siguiente párrafo:
Por haber sido designado con posterioridad
(o los motivos que correspondan) no me he podido satisfacer de la razonabilidad
de los saldos al inicio del ejercicio y por lo tanto tampoco he podido determinar
la aplicación uniforme de normas contables profesionales con respecto al
ejercicio anterior).
III. DICTAMEN
En mi opinión, los estados contables
presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la situación
patrimonial de ............................. al ......... de .......................... de 20X2 , los resultados de sus operaciones,
la evolución del patrimonio neto y las variaciones en el flujo de efectivo por
el ejercicio cerrado en esa fecha, de acuerdo con normas contables profesionales.
(Siguiendo el supuesto mencionado en II se
agregaría:
Debido al efecto muy significativo de las
limitaciones enunciadas en el párrafo precedente, me abstengo de opinar sobre
los resultados de las operaciones, la evolución del patrimonio neto y el estado
de flujo de efectivo por el ejercicio terminado en esa fecha y sobre la
uniformidad en la aplicación de las normas contables profesionales entre los
ejercicios finalizados al...de...de 20X1 y 20X2)
IV. INFORMACIÓN
ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES
Al
......... de ............................ de 20X2
........ y según consta en sus registros
contables,
.........................................,
.....de....................de 20XX. N.N.
Contador Público
C.P.C.E. de ..................
Matrícula ...............
Modelo 6
Parte
pertinente Interpretación No.5
5. ¿En el caso en el que
el auditor decide referirse en el párrafo de opinión o de seguridad negativa (aseveración que
efectúa el auditor cuando el servicio que presta es el de revisión limitada de
los estados contables) sólo a las
cifras y demás información más reciente, debe hacer mención de alguna forma a
la información del período o ejercicio más lejano?
Respuesta:
6. Se considera que cuando el auditor sólo emite una conclusión sobre los estados contables del período o ejercicio más reciente, debe igualmente referirse a la información comparativa en un párrafo específico de su informe, en el que indicará respecto de dicha información:
(i) si ha sido él mismo u otro profesional el
responsable de tal trabajo, y
(ii) las características del informe originalmente emitido, con el
alcance indicado en el punto 7 de esta Interpretación.
El mencionado párrafo específico podrá ubicarse, preferentemente, a continuación de la identificación de los estados contables del período o ejercicio más reciente o, alternativamente, luego del párrafo de opinión o de seguridad negativa sobre dichos estados contables.
INFORME DEL AUDITOR (para ser presentado a terceros)
Señores
Presidente y Directores de
XX
En mi carácter de Contador Público
independiente, informo sobre la auditoría
que he realizado de los estados contables detallados en el apartado I
siguiente. Los citados constituyen una
información preparada y emitida por
(1) Adecuar a las circunstancias.
I. ESTADOS
CONTABLES
a - Estado de situación patrimonial al
......... de ......................... de 20X2.
b - Estado de resultados por el ejercicio
cerrado el ........ de ....................... de 20X2.
c - Estado
de evolución del patrimonio neto (capital, reservas y otros resultados
acumulados) por el ejercicio finalizado el
....... de
..........................
de 20X2.
d - Estado de flujo de efectivo por el
ejercicio finalizado el ...de....de 20X2.
e - Notas
.......... a ..........
y Anexos .......... a
...........
Los estados contables al.....de.....de 20X1 fueron auditados por otro
profesional. El mismo emitió su opinión (favorable u otra) sobre dichos estados
incluida en el informe de fecha .....de......de.....de.20XX .
II. ALCANCE
DE
He realizado mi examen de acuerdo con normas
de auditoria vigentes. Estas normas
requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para formarse una
opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa que
contengan los estados contables
considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con normas
contables profesionales. Una
auditoria incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que
respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por
objeto detectar delitos o irregularidades intencionales. Una auditoria incluye asimismo, evaluar las
normas contables utilizadas y como parte de ellas la razonabilidad de las
estimaciones de significación hechas por
(En el supuesto de que el auditor no hubiera
podido satisfacerse de la razonabilidad de los saldos de inicio, podría
agregarse el siguiente párrafo:
Por haber sido designado con posterioridad
(o los motivos que correspondan) no me he podido satisfacer de la razonabilidad
de los saldos al inicio del ejercicio y por lo tanto tampoco he podido
determinar la aplicación uniforme de normas contables profesionales con
respecto al ejercicio anterior).
III. DICTAMEN
En mi opinión, los estados contables
presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la situación
patrimonial de
............................. al
......... de ..........................
20X2 , los resultados de sus operaciones, la evolución del patrimonio neto y
las variaciones en el flujo de efectivo por el ejercicio cerrado en esa fecha,
de acuerdo con normas contables profesionales.
(Siguiendo el supuesto mencionado en II se
agregaría:
Debido al efecto muy significativo de las
limitaciones enunciadas en el párrafo precedente, me abstengo de opinar sobre
los resultados de las operaciones, la evolución del patrimonio neto y el estado
de flujo de efectivo por el ejercicio terminado en esa fecha y sobre la
uniformidad en la aplicación de las normas contables profesionales entre los
ejercicios finalizados al...de...de 20X1 y 20X2)
V. INFORMACIÓN
ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES
Al
......... de ............................ de 20X2
........ y según consta en sus registros
contables,
...........................,
......de......................de 20XX.
N.N.
Contador
Público
C.P.C.E.
de .................Matrícula
............
Modelo 7
INFORME
DE REVISIÓN LIMITADA (para ser presentado a
terceros)
Señores
Presidente y Directores de
XX
En mi carácter de Contador Público
independiente, informo sobre la revisión limitada que he realizado de los
estados contables detallados en el apartado I siguiente. Los estados citados constituyen una
información preparada y emitida por
(2) Adecuar según las circunstancias.
I. ESTADOS CONTABLES
a - Estado de situación patrimonial
............ al ......... de
......................... de 20X2 y 20X1.
b - Estado de resultados por los períodos
de .....meses terminados el.....de.......de 20X2 y 20X1.
c - Estado
de evolución del patrimonio neto (capital, reservas y otros resultados
acumulados) por los períodos de meses
terminados el
....... de .......................... de 20X2 y 20X1.
d
- Estado de flujo de
efectivo por los períodos de .....meses terminados el ....de.........de 20X2 y
20X1.
e - Notas
.......... a ..........
y Anexos .......... a
............
II. ALCANCE
DE
Mi revisión se limitó a la
aplicación de los procedimientos establecidos en
III. INFORME
En
base a la labor realizada y a mi examen de los
estados contables de
a-
Los estados contables
de ......................... al
.............. de ............................. de 20X2 y 20X1, mencionados en el apartado I
consideran todos los hechos y circunstancias significativos que son de mi conocimiento
y que, en relación con los mismos, no tengo observaciones que formular.
b-
La información
comparativa incluida en el estado de situación patrimonial, en el estado de
resultados, en el estado de evolución del patrimonio neto, en el flujo de
efectivo y en las notas y anexos complementarios de los estados contables al
...de.... de 20X2, se deriva de los estados contables de
IV. INFORMACIÓN
ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES
Al ......... de ...................... de
20X2 ...... y según consta en sus registros contables,
.............................,
........de.....................de 20XX.
N.N.
Contador
Público
C.P.C.E. de ..............Matrícula
..............