1. Se ha
recibido una consulta a esta Secretaría Técnica sobre el alcance que debe tener
el trabajo de un profesional cuando realiza una certificación, fundamentalmente
en lo referente a la descripción del alcance del trabajo, más precisamente la
forma de indicar la documentación de respaldo verificada y si es adecuado que
incluya alguna descripción genérica del trabajo realizado.
2. Se debe considerar que la Resolución Técnica N° 7
establece que “la Certificación se aplica
a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la
constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y sin
que las manifestaciones del contador público al respecto representen la emisión
de un juicio técnico acerca de lo que se certifica”. De la definición transcripta, surge que
certificar implica afirmar, asegurar o dar por cierta determinada información
que concuerda con ciertos y determinados elementos considerados para su
emisión. Es decir que el profesional manifiesta con certeza de conocimiento un
determinado hecho valiéndose de las registraciones contables o bien de
documentación de respaldo, y en caso de asignar valores, los mismos deben
surgir también de una adecuada documentación respaldatoria.
3. Sobre el tema, el Informe 9 del Área Auditoría
emitido por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas señala en el punto 3.3 los pasos a seguir para emitir una
certificación, bajo la siguiente enumeración:
a) Identificación
de las afirmaciones que se pretenden certificar.
b) Reunión
de elementos de juicios válidos y suficientes que permitan la emisión de la
Certificación, a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de
auditoría (aplicables según las circunstancias).
b.1.
Cotejo de la información con los registros contables
b.2.
Revisión de la correlación entre registros y entre éstos y la correspondiente
documentación comprobatoria.
b.3.
Examen de la documentación respaldatoria
b.4.
Inspecciones oculares (ej.: arqueo de caja, documentos e inversiones; toma de
inventarios físicos de bienes de cambio y de uso).
b.5.
Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ej.: bancos, clientes,
proveedores, asesores legales, etc.)
b.6.
Comprobaciones matemáticas.
………….
Para le emisión de una certificación el profesional deberá tener en
cuenta que no puede actuar sobre bases selectivas. Ello es así por cuanto la
certeza que requiere, la seguridad total más allá de toda duda que necesita,
sólo podrá lograrlas mediante el conocimiento de todas las operaciones,
partidas, documentación, registraciones, y otros elementos.
c) Evaluar la validez
y suficiencia de los elementos de juicio examinados
d) Emisión de la
certificación
4. Por lo
indicado precedentemente, surge que la tarea profesional referida a
certificaciones debe quedar perfectamente identificada con los elementos
verificados bajo una estructura técnica adecuada, con detalle preciso de la
documentación y aseveración clara respecto de lo que se certifica.
5. La naturaleza, alcance y
contenido mínimo de las certificaciones emitidas para uso general están
referidas a "situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no
requieren un juicio técnico". En función de lo descripto en el análisis
precedente, toda certificación deberá contener:
a) Título: Certificación
(con el aditamento que fuera necesario en relación con la materia motivo de la
actuación).
b) Destinatario: Nombre
o denominación del comitente que contrató el servicio profesional o a quien el
contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, la
certificación se debe dirigir a sus propietarios o a las máximas autoridades.
c) Detalle de lo que se
certifica: Identificando la materia objeto de la misma, y precisando las
referencias temporales y personales que correspondieren.
d) Alcance de la tarea
realizada: Detalle de las fuentes de información, con clara indicación de los
antecedentes verificados: registros y documentos, con la enumeración objetiva
de sus particularidades pertinentes. Por
lo indicado en el párrafo 2, no corresponde que el alcance del trabajo
realizado en una certificación sea genérico, por ejemplo, que un ítem sea
“otros elementos revisados” o similar.
Sí en cambio sería aceptable que dentro de un ítem del alcance del
trabajo realizado, que indique claramente los antecedentes revisados, haya
algún complemento más genérico; por ejemplo, si se cotejó con facturas de
proveedores y otra documentación vinculada con esas facturas, que puede variar
según cada operación de compra, como constancia del almacén por la recepción de
los bienes o constancia de la prestación del servicio, se manifieste que se
cotejó con las facturas de los proveedores y otra documentación de respaldo.
e) Manifestación o
aseveración profesional: Expresión clara y precisa de lo que se certifica,
consignando expresamente que sólo ha constatado su concordancia con los
antecedentes verificados detallados en el Apartado d).
f) En el caso que
corresponda, mención del Art. 10 de la Ley 17.250.
g) Lugar y fecha de
emisión: Indicando localidad en la que se firma la certificación.
h) Firma y sello del
profesional: Firma del profesional con la aclaración de su nombre y apellido
completos, título profesional y universidad que lo expidió, y número de la
matrícula respectiva.
Buenos Aires, 3 de mayo
de 2005
Rubén Galfione José Urriza
Coordinador de la Secretaría Técnica Secretario Técnico
Se recuerda que para la
preparación de las Manifestaciones de Bienes de personas físicas se encuentra vigente la Resolución 876/88
del CPCE de Mendoza.
A continuación se transcribe la
Res. 876/88 y un modelo de Certificación, ambos pueden solicitarse a Secretaría
Técnica: info@cpcemza.com.ar
(Incluye
modificación Res. 1.152/05)
Mendoza, 1 de
setiembre de 1988.-
Visto:
La
Resolución 794/86, modificada por Resolución 824/86, por la cual se
establecieron los requisitos que deben contener las Manifestaciones de Bienes;
y
Considerando:
Que
la citada Resolución en su artículo 1º
inc. C) dispone que la confección de las
Manifestaciones de Bienes o estados patrimoniales debe ajustarse a los
lineamientos de la Resolución Técnica Nº 1 de la Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
Que
con fecha 01/09/88 se dictó la Resolución 875/88 por la que se adoptan las
Resoluciones Técnicas Nº 8 y 9 de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas, en cuyo artículo 6º deroga la Resolución
Nº 167/75 que adoptara como norma técnica la Resolución Técnica Nº 1 de la
mencionada Federación de Consejos;
Que
en consecuencia y con el objeto de unificar los aspectos relativos a la
exposición de la información contable, es necesario dictar una nueva
disposición que se ajuste a las normas técnicas aprobada por la Resolución
875/88;
Por
ello y en uso de sus atribuciones;
El Consejo Profesional
de Ciencias Económicas de Mendoza
Resuelve
ARTICULO 1º: Derogar las Resoluciones Nº 794 y 824/86.
ARTICULO 2º: Establecer los siguientes requisitos que
deberán contener las Manifestaciones de Bienes o estados patrimoniales,
cualquiera sea su finalidad o destinatario, que suscriptos por matriculados de
este Consejo impliquen la realización de una tarea profesional y la emisión del
juicio técnico consecuente:
a.
Título
b.
Titular:
1.
Nombre y apellido de la persona física y/o denominación de
la persona de existencia ideal sobre la se informa
2.
Domicilio
3.
Documento de identidad: tipo de documento, número y ente
emisor. Si se trata de un profesional, consignar título habilitante y número de
matrícula y/o registro. Si se trata de una persona de existencia ideal,
consignar si se encuentra o no inscripta como tal y en su caso, dichos datos
4.
Actividad desarrollada
c.
Forma y alcance del trabajo:
1.
Fecha a la cual se realiza el estado patrimonial y período
que comprende el estado de resultados
2.
Confección bajo los lineamientos de las Resoluciones
Técnicas Nº 8 y 9 de la F.A.C.P.C.E (Resolución 875/88 del C.P.C.E. de Mendoza)
3.
Criterios de valuación: detalle de los criterios de
valuación aplicados
4.
Datos de inscripción de los bienes registrables,
titularidad, gravámenes y/o limitaciones al dominio
d.
Contenido del Informe Profesional:
1.
Clase de documentación analizada
2.
Registros cotejados
3.
Criterios de valuación utilizados
4.
Tareas realizadas con referencias a los bienes registrables
5.
Cumplimiento artículo
10 Ley 17.250
6.
Otros procedimientos aplicados
e.
La certificación del profesional debe emitirse por separado
y de ser factible con membrete del profesional
f.
Lugar y fecha de emisión
g.
Firma autógrafa y sello del profesional
h.
Intervención del Consejo Profesional
ARTICULO 3º: Cuando las fórmulas
preparadas para este tipo de información y/o requisitos solicitados como
opinión profesional no se ajusten y/o excedan lo dispuesto por la presente
resolución , el matriculado consignará la leyenda “POR SEPARADO” en dicha
documentación y realizará el trabajo y emitirá opinión bajo las pautas
consignadas en la presente.
ARTICULO 4º: Poner en conocimiento
de las instituciones financieras y/o cualquier otro ente que se considere
oportuno, el texto de la presente resolución a fin de que adecuen sus
exigencias a la misma y a lo dispuesto por las Leyes 5051 y 20488.
ARTICULO 5º: Dése difusión,
regístrese en el Libro de Resoluciones y archívese.
En mi carácter de Contador
Público Independiente certifico que la MANIFESTACION DE BIENES al ........ de .................. de
............., pertenece a ...................................... , con LE /LC /DNI N°:
......................., domiciliado en…………………………................................................…y cuya
actividad es
.......................................
Para la
constatación del Activo y Pasivo se han seguido los siguientes procedimientos y/o documentación de respaldo puesta a mi
disposición :
.......................................................................................................................
..................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................
Respecto
de los bienes registrables se han efectuado las correspondientes verificaciones
en los Registros respectivos, comprobando que no /si existen gravámenes y los bienes inmuebles no /si están inscriptos como bien de familia.
Para la
determinación de los valores se tuvo en cuenta los siguientes criterios de
valuación:
..................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................
Como resultado de la tarea cumplida, la presente Manifestación de
Bienes concuerda con la situación patrimonial del Sr./Sra.
.......................................................................; siendo
el Patrimonio Neto de Pesos
...............................................................................
En cumplimiento de lo dispuesto por el Art. 10 de la Ley 17250, informo
que no / si existe deuda con el ANSES. La deuda es de $……………y a la fecha de la Manifestación
de Bienes era / no era
exigible (En caso que exista deuda).
Mendoza,
…… de …………….. de …….
………………………………
firma y
sello
Se recuerda que las normas sobre
Auditoría de Estados contables anuales se encuentran en la Resolución
Técnica Nº 7 adoptada por la Resolución
Nº 812/87 del CPCE de Mendoza. A continuación se presenta un
modelo de Informe del auditor:
Señores
Presidente y Directores de
XX S.A.
----------------------------
En mi
carácter de Contador Público Independiente, informo sobre la auditoría que he
realizado de los estados contables detallados en el apartado I siguiente. Los
estados citados constituyen una información preparada y emitida por la Administración /Dirección /Directorio
/Gerencia de la Sociedad en ejercicio de sus funciones exclusivas. Mi
responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados contables (o abstenerme de emitirla) *,
basado en mi examen de auditoría con el alcance que menciono en el párrafo II.
I ESTADOS CONTABLES
a) Estado de Situación Patrimonial
al...de............……..de 2.…. comparativo con el ejercicio anterior
b)
Estado de Resultados por el ejercicio cerrado
el...de.............. de 2 ..... comparativo
con el ejercicio anterior
c) Estado de
Evolución del Patrimonio Neto ( capital,
reservas y otros resultados
acumulados), por el ejercicio
finalizado el ...... de..............de
2........ comparativo con el ejercicio anterior.
d) Estado de Flujo de efectivo al ......de....................2.......
comparativo con el ejercicio anterior.
e) Notas....a.... y Anexos....a....
II ALCANCE
DE LA AUDITORIA
He realizado mi examen de acuerdo con
normas de auditoría vigentes. Estas normas requieren que el auditor planifique
y desarrolle la auditoría para formarse una opinión acerca de la razonabilidad
de la información significativa que contengan los estados contables
considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con normas contables
profesionales. Una auditoría incluye examinar, sobre bases selectivas, los
elementos de juicio que respaldan la información expuesta en los estados
contables y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades
intencionales. Una auditoría incluye asimismo, evaluar las normas contables
utilizadas y como parte de ellas la razonabilidad de las estimaciones de
significación hechas por la Administración
/ Dirección/ Directorio /Gerencia.
III
DICTAMEN
En mi opinión, los estados contables
presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la situación
patrimonial de........al….de.........de 2…...., los resultados de sus
operaciones, las variaciones en su patrimonio neto y flujo de efectivo por el
ejercicio cerrado en esa fecha, de acuerdo con normas contables profesionales.
IV INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR
DISPOSICIONES LEGALES
Al.......de...........................de
2........... y según consta en sus registros contables, la
Sociedad adeuda $........... a la ANSES.
Dicha deuda no era exigible a esa fecha.
Mendoza , ..... de ..............
de 20 .........
--------------------------
firma y
sello
* el párrafo entre paréntesis es
opcional