INFORMACION SECRETARIA
TECNICA
MEMORANDO DE
SECRETARÍA TÉCNICA N° A – 46: ESTADOS
PATRIMONIALES Y MANIFESTACIONES DE BIENES
QUE NO SURGEN DE
REGISTROS CONTABLES.
Consulta:
1.
Se ha realizado una consulta
a esta Secretaría Técnica sobre el tratamiento a seguir desde el punto de vista
de los informes a emitir para Estados
Patrimoniales o Manifestaciones de Bienes cuando éstos no surjan de registros contables y estén o no
acompañados de un cuadro de Ingresos y Egresos o Estado de Resultados, teniendo
en cuenta distintos tipos de emisores de la información.
Aclaraciones
Previas:
2.
Considerando las normas
profesionales vigentes, deben contemplarse los siguientes antecedentes:
a)
b)
c)
d)
e) El Informe N° 9 del Área
Auditoría referido a “Certificaciones e Informes especiales del Auditor”,
expresa en uno de los párrafos del punto 3.2.4.b) “Si en cambio, se pretende
dar a la declaración de bienes y deudas el carácter de única que puede formular
el comitente, se estaría frente a UN ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (AÚN
CUANDO COMÚNMENTE SE LO DENOMINE MANIFESTACIÓN DE BIENES)... es muy
probable que los terceros pretendan
conocer el patrimonio de un individuo, su solvencia y en estos casos
3.
El análisis de las normas precedentemente
mencionadas permite deducir que:
a)
Las R.T. 8, 9, 10 y 11,
cuando hacen referencia al Estado de Situación Patrimonial o a alguno de los
componentes del mismo, en todos los casos indican que dicho estado está
referido a UN ENTE.
b) El Informe N° 9 sobre “Certificaciones e
Informes Especiales del Auditor” cuando se refiere a los estados contables emitidos
por empresas y que no surgen de un sistema contable, indica que “se estaría
frente a UN ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL”, y hace una acotación “(AÚN CUANDO
COMÚNMENTE SE LO DENOMINE MANIFESTACIÓN DE BIENES)”, para agregar luego que se
trata de una “MAL LLAMADA MANIFESTACIÓN DE BIENES”.
4.
Se entiende que los estados
contables se refieren siempre a un ente, sea una hacienda de producción o de
erogación donde el elemento subjetivo o propietario es considerado COMO
TERCERO. El concepto de “ente” ES DISTINTO del de “persona” ya que una
misma persona puede producir estados contables de varios “entes” de su
propiedad.
5. Por todo lo expuesto, se concluye que todas las normas técnicas
analizadas, cuando se refieren al estado que emite UN ENTE (unipersonal, o no) están
haciendo mención a UN ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL, y que ES
INADECUADO LLAMARLO “MANIFESTACIÓN DE BIENES”.
Conclusiones:
6.
Un “ESTADO DE SITUACIÓN
PATRIMONIAL” expone el activo, pasivo y patrimonio neto DE UN ENTE, ya sea
que se trate de una empresa unipersonal, una sociedad, una asociación civil, u
otra.
7.
Una “MANIFESTACIÓN DE
BIENES Y DEUDAS” es toda expresión del PATRIMONIO A TÍTULO INDIVIDUAL DE
UNA PERSONA DE EXISTENCIA VISIBLE. Se trata de un tercero DISTINTO al ente.
Informes a emitir:
8.
Entendida la distinción que
existe entre ambos estados, se está en condiciones de analizar los restantes
interrogantes y que se refieren al tipo de informe que corresponde emitir para
cada uno de ellos y al alcance de los procedimientos de revisión por parte del
contador público interviniente. Estos
dos aspectos estarán en función de los siguientes interrogantes:
- ¿De qué manera satisface la información objeto de revisión a las normas
contables vigentes?
- ¿La información objeto de revisión surge de un sistema contable confiable?
- ¿Cuáles son los términos de contratación para con el contador público, es
decir sobre la información objeto de revisión:
a) se le requirió la emisión de un informe con opinión en el marco de las
normas contables vigentes?
b) se le requirió la emisión de un informe a través del cual se exprese una
conclusión respecto de su confiabilidad con relación a criterios que han sido
establecidos por un órgano reconocido o que se encuentran descriptos
acompañando la información en una forma suficientemente clara y comprensible
para un lector con conocimiento en la materia?
- ¿Cuál es el grado de seguridad esperado con relación a los resultados del
trabajo del contador público?
Se
analizan a continuación los interrogantes mencionados.
9.
Satisfacción de la
información con normas contables. Evidentemente, tanto
un estado patrimonial que no surge de registros contables como una
manifestación de bienes y deudas difícilmente satisfagan todas las normas de
exposición, con lo cual situados en un escenario en el cual los términos de
contratación del contador público son emitir un informe en el marco de las
normas contables vigentes, inevitablemente dicho informe deberá contener las
limitaciones y salvedades vinculadas.
10.
Sistemas contables. Con relación a los sistemas contables, la falta de sistemas contables
confiables es probable que limiten el alcance de las tareas de revisión del
profesional. Esta situación deberá ser
convenientemente analizada de manera de evaluar su probable impacto sobre la
información objeto de revisión, y en función a ello y luego de considerar la
significatividad de los rubros involucrados concluir respecto de la necesidad o
no de incluir en el informe una salvedad indeterminada o una abstención de
opinión acompañada de opiniones parciales con observaciones, si fueran
aplicables.
11.
Términos de contratación y
grado de seguridad. Respecto al grado de
seguridad esperado con relación al trabajo del contador público, el mismo
estará en función de la acumulación de las evidencias (alcance del
trabajo). El ente que contrata los
servicios profesionales deberá indicarle el tipo de servicio que espera del
trabajo del profesional. En este
sentido, tomando como antecedente a las normas de auditoría vigentes se
reconocen dos alternativas posibles:
- Examen
- Certificación
A estas alternativas se le
agrega la prevista por las normas de auditoría internacionales identificada
como “Revisión basada sobre procedimientos previamente acordados”.
12.
La diferencia entre ellos
está dada por el alcance del trabajo y el tipo de informe que en consecuencia
el profesional podrá emitir. En un
examen, el profesional debe acumular suficientes evidencias como para reducir
el riesgo de auditoría a un nivel tal que le permita emitir una opinión
respecto de la razonabilidad de la información.
En una certificación la acumulación de evidencias es menor por lo cual
el profesional no puede emitir una opinión, expresando únicamente si tiene o no
observaciones que formular respecto a si la información sujeta a su revisión se
corresponde con ciertas situaciones de hecho. En este caso las aseveraciones
del contador público no representan la emisión de un juicio técnico acerca de
lo que se certifica. Finalmente en un enfoque de procedimientos previamente
acordados, el alcance del trabajo se limitará a los procedimientos convenidos
con quien contrata y el informe a describir los hallazgos. En estos casos, es
el ente que contrata al profesional el responsable de determinar si los
procedimientos acordados son apropiados y suficientes para su propósito y
de efectuar su propia evaluación de los hallazgos indicados por el profesional
en su informe. Los procedimientos previamente acordados si
bien no surgen de las normas vigentes actualmente en nuestro país, se
consideran de aplicación necesaria para el caso que nos ocupa.
13.
Ahora que están resueltos
los interrogantes enunciados más arriba, resta analizar de qué manera se
insertan en los conceptos vertidos la manifestación de bienes y deudas y los
estados de situación patrimonial que no surgen de registros contables, con o
sin estado de resultados. Con este tipo de información difícilmente satisfaga
las normas contables profesionales vigentes, por lo cual se descarta como
producto a entregar por parte del contador público a los informes con opinión
referido a dichas normas. Quedan sin
embargo abiertas cualesquiera de las restantes alternativas.
A continuación se analizan las alternativas posibles para cada uno de los tipos
de información:
a) Las Manifestaciones de Bienes y Deudas por definición, según
la conclusión arribada, no es probable que surjan de un sistema contable, por
tratarse del conjunto de bienes y deudas que tiene una persona, por lo tanto,
debe confeccionarse a partir de otro tipo de documentación. Como consecuencia
de ello, surgen para el Contador importantes limitaciones para acumular las
suficientes evidencias que reduzcan el riesgo de que la información
sujeta a revisión satisfaga la aserción de integridad. Inevitablemente en estas circunstancias un
enfoque de examen llevaría al profesional a tener que expresar un informe con salvedades. Es por ello que en
estas circunstancias y en el marco de las normas de auditoría vigentes en
Argentina, corresponde una certificación fundada en la constatación de
documentación de respaldo, relevamiento físico y otras evidencias disponibles,
sin emitir un juicio técnico acerca de lo que se certifica, ni sobre los
criterios de valuación adoptados. Cabe mencionar que si tenemos como referencia
a las normas internacionales de auditoría, un informe basado en un enfoque
de procedimientos previamente acordados entre los usuarios del informe y el
profesional interviniente también es viable.
b) Los Estados Patrimoniales, acompañados o no de un estado de
resultados, en virtud de la legislación vigente, por pertenecer a un “ENTE”,
deberían surgir siempre de sistemas contables.
No obstante ello, es frecuente que en la práctica se emitan Estados
Patrimoniales que no surgen de la contabilidad, ya sea porque ésta no se
encuentra al día o porque simplemente no se llevan registros contables
sistematizados. Independientemente de
ello, dado que este tipo de estados difícilmente cumplan con todos los
requisitos exigidos por las normas contables vigentes, se descarta que el
profesional pueda emitir un informe con opinión (resulta de un examen) en
relación a dichas normas. Sin embargo,
la situación patrimonial podrá estar acompañada de un conjunto de notas
explicativas de los criterios utilizados para su confección, en cuyo caso el
profesional podrá emitir un informe en el cual exprese una conclusión respecto
del cumplimiento con dichos criterios de la información sujeta a su
examen. En este escenario se presentan
las siguientes posibilidades:
b.1) Cuando el Estado Patrimonial surge de Registros Contables,
son aplicables cualesquiera de las alternativas analizadas más arriba (examen o
certificación). Es decir, exámen o certificación en el marco de las normas de
auditoría vigentes en
b.2) Cuando el Estado Patrimonial no surge de un sistema contable y
se confecciona en base a documentación, relevamiento físico, por fórmulas de
diferencias patrimoniales entre el comienzo y final de un ejercicio, u otras
técnicas aceptables, para obtener elementos de juicio válidos y suficientes que
respalden su informe, son válidos los conceptos expresados en el punto
14.
Complementando estas
conclusiones se incluye en Anexos la siguiente información:
Anexo I: Síntesis y Cuadro sinóptico
Anexo II: Listado
de procedimientos sugeridos a efectuar
Anexo III: Modelo
de informe especial aplicable para la revisión de un estado de situación
patrimonial que no surge de registros contables sistematizados
Anexo IV: Modelo
aplicable para certificación de una manifestación de bienes y deudas.
Anexo V: Modelo
aplicable para certificación del estado de ingresos y egresos.
Anexo VI: Modelo
de informe aplicable para revisiones con procedimientos previamente acordados.
Buenos Aires, 8 de septiembre de 2000.
|
Cr. Roberto A. Gillieri Asesor Técnico F.A.C.P.C.E. |
Cr. Rubén A. Galfione Asesor Técnico F.A.C.P.C.E. |
Cr. Eduardo D. Falk Coordinador Técnico F.A.C.P.C.E. |
Cr. José Urriza Secretario Técnico F.A.C.P.C.E. |
ANEXO I : SINTESIS Y CUADRO SINÓPTICO
SINTESIS
NO Sistema no confiable
SI Normas contables _
y sist.
confiable
Examen
X
|
Examen |
X
Certificación
|
Certificación |
X
X
Procedimientos previamente acordados
|
Procedimientos previamente acordados |
X
CUADRO SINÓPTICO
|
Tipo
de información |
Términos de referencia
|
||
|
Examen |
Certificación |
Procedimientos acordados (1) |
|
|
Manifestación de bienes |
No aplicable |
Aplicable |
Aplicable |
|
Estados de situación patrimonial y de
resultados respaldados por sistemas de información |
Aplicable |
Aplicable |
Aplicable |
|
Estados de situación patrimonial y de
resultados no respaldados por sistemas de información |
Aplicable, con importantes limitaciones al
alcance que en general podría llevar a una abstención de opinión |
Aplicable |
Aplicable |
(1) Alternativa prevista por las normas
internacionales de auditoría y no tratada por las normas de auditoría vigentes
en Argentina.
ANEXO II : LISTADO DE PROCEDIMIENTOS SUGERIDOS A EFECTUAR
Las normas que se incluyen a continuación son
orientativas para la emisión de Informes sobre Estados Patrimoniales que no
surgen de registros contables. Obviamente el profesional deberá usar su propio
juicio para evaluar la necesidad de aplicar otros procedimientos adicionales o
no aplicar algunos de los aquí detallados, cuando las circunstancias así lo
requieren.
Asimismo, el alcance o profundidad que se de a los mencionados
procedimientos, dependerá de la aplicación de sanos criterios profesionales, y
la guía y referencia en todo cuanto corresponda a
1. CAJA Y BANCOS
Efectuar arqueo de los fondos en poder del titular.
Controlar la valuación de la moneda extranjera.
Obtener confirmaciones de los bancos.
Revisar las conciliaciones bancarias visualizando,
cuando se lo considere oportuno, la documentación respaldatoria.
2. INVERSIONES
Títulos y acciones.
Depósitos a plazo fijo.
Efectuar arqueo de estos valores en poder del titular.
Obtener confirmación de los títulos en custodia, así
como de los certificados por depósito a plazo fijo.
Verificar la valuación de estos activos.
Bienes muebles e
inmuebles dados en locación.
Examinar la documentación respaldatoria y títulos de
propiedad.
Obtener confirmación del registro de propiedad sobre
el dominio y la existencia de gravámenes.
Revisar la valuación de estos activos.
Inspeccionar los contratos de locación, con especial
atención a las cláusulas que tengan efectos económicos.
3. CUENTAS POR COBRAR
Obtener detalle de las cuentas por cobrar.
Efectuar arqueo de documentos a cobrar y otros valores
asimilables.
Obtener confirmaciones bancarias de documentos al
cobro, descontados, etc.
Solicitar confirmaciones de saldos a clientes y otros
deudores.
Obtener explicaciones satisfactorias referente a
aquellas confirmaciones en cuyas respuestas se indiquen salvedades o
diferencias.
Visualizar cobranzas posteriores así como posibles
notas de crédito imputables a facturas emitidas.
Verificar cobranzas posteriores así como posibles
notas de crédito imputables a facturas emitidas.
Verificar la autenticidad de los saldos por cobrar,
examinando operaciones de venta no cobradas con documentación respaldatoria.
Solicitar confirmación de saldos litigiosos a los
abogados que representan al titular.
Verificar la correcta valuación de las cuentas por cobrar.
4. BIENES DE CAMBIO
Presenciar recuentos físicos y efectuar pruebas de
éstos selectivamente.
Cotejar los recuentos practicados con listados de
existencias.
Verificar inventarios en poder de terceros mediante circularización o inspección ocular.
Revisar la correcta valuación de los bienes de cambio.
Tener en cuenta los valores de realización.
5. BIENES DE USO
Obtener detalle de los bienes de uso.
Verificar la existencia de estos activos fijos a
través de inspecciones oculares.
Constatar la propiedad verificando la documentación
respaldatoria y títulos de propiedad y solicitar confirmación al registro de
propiedad.
Verificar que la valuación de los bienes de uso
coincida con criterios contables adecuados y normas legales aplicables.
Controlar las actualizaciones contables aplicadas así
como los valores de origen tomados. Estos últimos con documentación respaldante.
Verificar los cálculos de amortizaciones efectuadas
así como los parámetros asignados.
Verificar que el valor de los bienes de uso tomados en
su conjunto, no supere el valor de utilización económica.
6. ACTIVOS INTANGIBLES
Evaluar si corresponde mantener al intangible dentro
del activo.
Visualizar títulos y certificados de propiedad y otra
documentación de respaldo por estos activos.
Revisar los criterios de amortización aplicados.
Verificar que la valuación esté de acuerdo con
criterios contables adecuados.
7. PARTICIPACIONES SOCIETARIAS
Verificar actividad, rubro, porcentaje de
participación, y tipo social.
Verificar la participación correcta mediante la
revisión de estados contables, estatutos y contratos sociales y recibos legales
(de accionistas, de depósito de acciones y asistencia a asambleas, etc.).
8. DEUDAS
Comerciales
Solicitar confirmación de saldos con terceros. Obtener
explicaciones satisfactorias referentes a aquellas confirmaciones en cuyas
respuestas se indiquen salvedades o diferencias.
Revisar conciliaciones con resúmenes de cuentas
recibidas de los acreedores.
Visualizar pagos posteriores.
Cotejar con documentación respaldatoria.
Controlar la correcta valuación de las cuentas por pagar.
Bancarias
Solicitar confirmaciones de los pasivos bancarios a
las entidades con que opere el titular.
Cotejar los importes de los préstamos con las
liquidaciones bancarias y otra documentación respaldatoria.
Verificar la correcta valuación de estas deudas de
acuerdo con las condiciones establecidas en los acuerdos.
Visualizar pagos posteriores.
Controlar la contabilización de intereses a vencer y su correcta
exposición.
Sociales
En base a las planillas de haberes:
Visualizar los recibos de sueldos firmados por los
empleados, a efectos de determinar el correcto importe de remuneraciones a
pagar y su correlación con los libros legales de remuneraciones.
Controlar la determinación de las retenciones y
aportes patronales a pagar y su correlación con las declaraciones juradas de
impuestos.
Visualizar pagos en tiempo y forma de los aportes y
retenciones inclusive los correspondientes al mes de cierre del período
analizado.
Verificar el correcto cómputo de las provisiones para
sueldo anual complementario, cargas sociales, vacaciones, etc.
Fiscales
Verificar el correcto cómputo de las deudas fiscales
en base a pago posteriores y a declaraciones juradas, y el cómputo correcto de
provisiones impositivas.
Visualizar pagos en tiempo y forma de anticipos y
saldos en base a boletas de depósito, declaraciones juradas, etc.
Obtener confirmación del asesor impositivo (o, en su
caso, formarse una opinión propia) sobre el grado de cumplimiento de las
obligaciones fiscales así como de la posible existencia de contingencias
impositivas para el titular.
9. PREVISIONES
Indagar sobre la posible existencia de hechos u
operaciones que pueden generar contingencias para el titular.
Obtener información al respecto del asesor
legal mediante carta de abogados.
10. INGRESOS
Cotejar con documentación respaldatoria.
Efectuar análisis de vinculaciones. Por
ejemplo: con cuentas de activo (Bancos, Inversiones, Cuentas a cobrar) y con
cuentas de egresos (impuestos, intereses, etc.).
11. EGRESOS
Cotejar con documentación respaldatoria.
Efectuar un análisis de vinculaciones en el
marco de una revisión analítica. Por ejemplo: con cuentas de activo (Bancos,
Bienes de uso), con cuentas de pasivo (sueldos a pagar, cargas sociales,
impuestos a pagar) y con cuentas de Ingresos (Ventas vs
Compras).
Aplicar pruebas globales cuando así lo permita
el tipo de egresos (devengamiento de intereses, amortizaciones).
ANEXO III : MODELO DE
INFORME ESPECIAL APLICABLE PARA LA REVISIÓN DE UN ESTADO DE
SITUACIÓN PATRIMONIAL
QUE NO SURGE DE REGISTROS CONTABLES SISTEMATIZADOS
INFORME DE CONTADOR PUBLICO (para ser presentado a terceros)
Señor(es)...................
Domicilio:..................
I. En mi carácter de Contador
Público independiente, informo sobre la revisión del Estado de Situación
Patrimonial de ........
......................................al
....de.............. de... La
preparación de la información mencionada, que ha sido inicialada por mi
únicamente a efectos de su identificación, es responsabilidad de ……(incluir
nombre del ente).
II. Alcance de la tarea realizada:
En razón de que la información identificada en I no
surge de registros contables sistematizados,
he tenido limitaciones en la aplicación de todos los procedimientos
necesarios para realizar un examen de acuerdo con las normas de auditoría
vigentes.
Dejo constancia de que (ver nota 3 al pie):
·
No se trata de una auditoría
completa, y que por lo tanto no emito una opinión profesional
sobre………limitándose mi tarea a realizar las afirmaciones que surgen de la
aplicación estricta de los procedimientos de auditoría indicados en cada caso;
·
No asumo responsabilidad
alguna por la suficiencia de los procedimientos indicados. De haber aplicado
otros procedimientos de auditoría, podrían haber surgido conclusiones que
podrían haber modificado total o parcialmente las conclusiones informadas como
resultado de las tareas limitadas aplicadas.
En las circunstancias he aplicado los siguientes
procedimientos: (enunciar los procedimientos efectuados tomando como los
sugeridos en el Anexo )
III. Aclaraciones previas a la opinión:
La información identificada en el punto I. no surge de
registros de contabilidad sistematizados. Dichos importes se han conformado en
base a documentación de respaldo y otras evidencias disponibles.
IV. Aseveraciones del Contador Público
a. De acuerdo con lo indicado en los párrafos II y III, no estoy en
condiciones de opinar sobre la razonabilidad de la información identificada en
I, particularmente en lo que se refiere a si se han incluido en el Estado
Patrimonial todos los activos y pasivos del ente.
b. No
obstante, en base a los procedimientos efectuados, puedo manifestar que:
b.1.
Los activos incluidos existen, son de propiedad de ............................
no están sujetos a gravámenes, inhibiciones ni embargos, salvo por los detallados
en
b.2.
Los pasivos incluidos existen, están respaldados por las garantías que se
detallan en Nota......... y están valuados de acuerdo con los criterios que se
detallan en Nota .........(1).
V. Deuda previsional
Al...... de ................ de 20.. la deuda
devengada a favor de las cajas nacionales de previsión que surge de la
documentación que me fuera proporcionada asciende a $........
(no existiendo a dicha fecha deuda exigible por esas
cajas) (siendo exigible $............ a dicha fecha) (2).
.............., .... de.............. de 20..
Firma y Sello del Contador
Matrícula y Universidad
(1)
El profesional deberá
limitar estas afirmaciones generales con aquellas salvedades emergentes de, por
ejemplo, limitaciones al alcance, discrepancias con respecto a valuación, etc.
(2)
Las frases entre paréntesis son de aplicación
según las circunstancias.
(3)
Párrafo aplicable cuando el trabajo se encara
como de procedimientos previamente acordados.
ANEXO IV : MODELO
APLICABLE PARA CERTIFICACIÓN DE UNA MANIFESTACIÓN DE BIENES Y DEUDAS
CERTIFICACIÓN DE
MANIFESTACIÓN DE BIENES Y DEUDAS PERSONALES
Señor:..........................
Domicilio real: ......................
I. En mi carácter de Contador
Público independiente, emito la presente Certificación de
al....de................. de 20... y sus notas
complementarias para su presentación ante……, información que ha sido inicialada
por mi al solo efecto de su identificación.
La preparación de esta información es responsabilidad del Señor ……….
II. Alcance de la tarea realizada:
En razón de que la información identificada en I no
surge de registros contables sistematizados,
he tenido limitaciones en la aplicación de todos los procedimientos
necesarios para realizar un examen de acuerdo con las normas auditoría
vigentes. En las circunstancias he aplicado los siguientes procedimientos:
(enunciar los procedimientos efectuados tomando como los sugeridos en el
Anexo )
III. Aclaraciones Previas a
La información identificada en el punto I. no surge de
registros de contabilidad sistematizados. Dichos importes se han conformado en
base a documentación de respaldo y otras evidencias disponibles.
.
IV. Manifestación del Contador Público:
En base a los procedimientos efectuados, certifico que
las partidas que componen
V. Deuda previsional
Según surge de la documentación revisada que me ha
sido proporcionada, la deuda previsional devengada a favor de
................., asciende a $ ......(no existiendo a dicha fecha deuda
exigible) (siendo exigible $ ............ a dicha fecha). (1)
.........., ........ de ............... de 20...
Firma y Sello
del Contador
Matrícula y Universidad
(1)
Las frases entre paréntesis
son de aplicación según las circunstancias.
ANEXO V : MODELO APLICABLE PARA CERTIFICACIÓN DEL ESTADO DE
INGRESOS Y EGRESOS
CERTIFICACIÓN DEL ESTADO DE
INGRESOS Y EGRESOS
Señor:..........................
Domicilio:......................
I. En mi carácter de Contador
Público independiente, emito la presente Certificación del estado de resultados
perteneciente al Sr.:............................. al ....de.................
de 20... y sus notas complementarias para su presentación ante.………, información
que ha sido inicialada por mi al solo efecto de su identificación. La preparación de esta información es
responsabilidad del Señor ……….
II. Alcance de la tarea realizada:
En razón de que la información identificada en I no
surge de registros contables sistematizados,
he tenido limitaciones en la aplicación de todos los procedimientos
necesarios para realizar un examen de acuerdo con las normas auditoría
vigentes. En las circunstancias he
aplicado los siguientes procedimientos: (enunciar los procedimientos efectuados
tomando como los sugeridos en el Anexo II).
III. Aclaraciones Previas a
La información identificada en el punto I. no surge de
registros de contabilidad sistematizados. Dichos importes se han conformado en
base a documentación de respaldo y otras evidencias disponibles.
IV. Manifestación del Contador Público:
En base a los procedimientos efectuados, certifico que
las partidas que componen el Estado de
Ingresos y Egresos efectuado por el Sr.:...................... al .... de
................... de 20..., identificado en I, concuerdan con los elementos
de juicio verificados y han sido compilados de acuerdo con los criterios
detallados en la nota adjunta a la manifestación
.........., ........ de ............... de 20...
Firma y Sello del Contador
ANEXO VI:
MODELO DE INFORME APLICABLE PARA REVISIONES CON PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE
ACORDADOS (ALTERNATIVA
PREVISTA POR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA)
INFORME ESPECIAL SOBRE
.....................................(1)
..............................................
..............................................
..............................................
De mi consideración:
De
acuerdo con ........................................ (2), he llevado a cabo
ciertos procedimientos de revisión detallados a continuación ( en Anexo ..),
con el objeto de ..................................(3). La suficiencia de los procedimientos es
responsabilidad de los usuarios especificados del presente informe; por lo
tanto no hago manifestaciones relativas a la suficiencia de los procedimientos
detallados de acuerdo con el propósito específico por el que este informe me ha
sido requerido.
1. ALCANCE Y HALLAZGOS DE
Dejo constancia de que:
·
No se trata de una auditoría
completa, y que por lo tanto no emito una opinión profesional
sobre………limitándose mi tarea a realizar las afirmaciones que surgen de la
aplicación estricta de los procedimientos de auditoría indicados en cada caso;
·
No asumo responsabilidad
alguna por la suficiencia de los procedimientos indicados. De haber aplicado
otros procedimientos de auditoría, podrían haber surgido conclusiones que
podrían haber modificado total o parcialmente las conclusiones informadas como
resultado de las tareas limitadas aplicadas.
[Detallar los procedimientos y los hallazgos
(en caso que no se incluyan como Anexo)]
2. ACLARACIONES ADICIONALES AL INFORME
El trabajo realizado no constituyó un examen de
acuerdo con normas de auditoría, por lo tanto no estoy en condiciones de
emitir, y no emito, una opinión sobre los datos ............... (4) de
....................(5), u otra información examinada. De haber aplicado
procedimientos adicionales, otros aspectos podrían haber sido observados que
les hubieran sido informados.
El resultado de mi trabajo se basa únicamente
en función de los procedimientos efectuados sobre la información que nos fuera
facilitada por funcionarios de
3. LIMITACIONES EN EL USO DEL INFORME
El presente informe es para uso exclusivo de
.........................................(6) y no deberá ser utilizado por
ningún otro lector que no sean aquellos con quienes se han acordado los
procedimientos y asumen responsabilidad por la suficiencia de los mismos para
cumplir con el propósito del presente.
Lugar y fecha de emisión
Firma y sello del Contador
Matrícula y Universidad
Notas: (1)
Indicar título
(2) Incluir el motivo del informe: pedido del
cliente, cumplimiento de una propuesta, etc.
(3) Indicar el propósito
(4) Especificar los tipos de datos: contables,
financieros, etc.
(5) Nombre de
(6) Detallar
los usuarios autorizados
MEMORANDO
DE SECRETARIA TÉCNICA Nº A - 67
“MODELOS DE INFORMES DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS CONTABLES
COMPARATIVOS SEGÚN
El texto de este Memorando junto con el anexo de modelos de Informes de Auditoría y otros modelos puede solicitarse a Secretaría Técnica : info@cpcemza.com.ar